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印花税政策实务详细讲解

来源:未知 作者:佚名 日期:2019-12-13 浏览:58

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印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的凭证征收的一种税,是一种兼有行为性质的凭证税。它具有征收面广、税负轻、由纳税人自行购买并粘贴印花税票完成纳税义务等特点。

我国早在1950年就曾开征过印花税,1958年简化税制时,将此税并入工商统一税,此后便未单独征收。党的十一届三中全会后,我国经济得到迅速发展,各种经济活动十分活跃,1988年8月6日国务院发布《中华人民共和国印花税暂行条例》,决定从1988年10月1日起恢复征收印花税。由于股票交易市场的出现,国务院决定从1992年1月1日起将股票交易纳入印花税的征收范围。

一、纳税义务人

1、纳税人的基本规定:在中华人民共和国境内书立、领受《中华人民共和国印花税暂行条例》所列举凭证的单位和个人,都是印花税的纳税人,应当按照规定缴纳印花税。

“在中华人民共和国境内书立、领受《中华人民共和国印花税暂行条例》所列举凭证”是指在中国境内具有法律效力,受中国法律保护的凭证,所以应税凭证无论在中国境内或者境外书立,均应依照条例的规定贴花。

“单位和个人”是指国内各类企业、事业、机关、团体、部队以及中外合资企业、合作企业、外资企业、外国公司企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。

应税凭证类别 纳税人合同或具有合同性质的凭证 立合同人书据 立据人账簿 立账簿人证照 领受人印花税 纳税申报表哪些单位实行印花税纳税申报缴纳印花税的纳税单位均应对应纳税凭证进行印花税纳税申报4、印花税(买卖双方各0.05%)印花税是针对合同或者具有合同性质的凭证,产权转移书据,营业账簿,权利、许可证照和经财政部确定征税的其他凭证所收的一类税费4、印花税(买卖双方各0.05%)印花税是针对合同或者具有合同性质的凭证,产权转移书据,营业账簿,权利、许可证照和经财政部确定征税的其他凭证所收的一类税费

3、使用营业账簿的纳税人:营业账簿的纳税人是立账簿人,即开立并使用营业账簿的单位和个人。

4、产权转移书据的纳税人:产权转移书据的纳税人是立据人,即书立产权转移书据的单位和个人。如果该项凭证是由两方或两方以上单位或个共同书立的,那么各方都应是印花税的纳税人。产权转移书据由立据人贴花,如未贴或者少贴印花,书据的持有人应负责补贴印花。所立书据以合同方式签订的,应由持有书据的各方分别按全额贴花。

5、权利许可证照的纳税人:权利许可证照的纳税人是领受人,即领取并持有该项凭证的单位和个人。

6、货运业务纳税人:在货运业务中,凡直接办理承、托运运费结算凭证的双方,均为货运凭证印花税的纳税人。代办承、托运业务的单位负有代理纳税的义务,代办方与委托方之间办理的运费清算单据,不缴纳印花税。货运代理企业作为货主与货运企业(或个人)的中介,与货主和货运企业分别签订运输代理合同及运输合同,因此,代理企业与货主签订的货运代理合同和开具的代理发票,不属于印花税应税凭证;代理企业与承运企业签订的运输合同,则要缴纳印花税。如果没有签订运输合同,仅取得运输发票的,则以运输发票代合同贴花。

7、保险业务的纳税人:保险公司委托其他单位或者个人代办的保险业务,在与投保方签订保险合同时,应由代办单位或者个人负责代保险公司办理计税贴花手续。

二、征税范围

1、征税范围的基本规定:十类应税合同或者具有合同性质的凭证;产权转移书据;营业账簿;权利、许可证照;经财政部确定征税的其他凭证。

2、十类应税合同:

(1)购销合同,包括供应、预购、采购、购销结合、协作、调剂、补偿贸易和易货等合同,以及各类出版单位与发行单位之间订立的图书、报纸、期刊和音像制品的征订凭证(包括订购单、订数单等)。对发电厂与电网之间、电网与电网之间(国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外)签订的购售电合同按购销合同征收印花税。电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证,不征收印花税。《财政部国家税务总局关于印花税若干政策的通知》(财税〔2006〕162号)

对于企业集团内具有平等法律地位的主体之间自愿订立、明确双方购销关系、据以供货和结算、具有合同性质的凭证,应按规定征收印花税。对于企业集团内部执行计划使用的、不具有合同性质的凭证,不征收印花税《国家税务总局关于企业集团内部使用的有关凭证征收印花税问题的通知》(国税函〔2009〕9号)

(2)借款合同,包括银行及其他金融组织同借款人(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同。即仅限于借款人同中国人民银行、各专业银行及由中国人民银行批准设立,领取经营金融业务许可的单位之间所书立的借款合同。不包括银行的同业拆借合同以及借款人与上述单位以外的其他贷款人所书立的借款合同。融资租赁和抵押借款合同都属于“借款合同”的征税范围。

(3)技术合同,包括技术转让合同、技术咨询合同、技术服务合同、技术培训合同、技术中介合同。

企业在生产经营过程中,经常会签署林林种种冠以“技术”字样的合同,纳税人往往不假思索地将这些合同按“技术合同”税目计算缴纳印花税。按照这些合同实际记载事项,有的属于印花税“技术合同”税目,有的属于印花税其他税目,有的则不需要缴纳印花税。这就需要纳税人对其所书立的技术开发、技术转让等合同记载事项进行仔细辨别。

技术转让合同包括专利申请权转让和非专利技术转让等合同。(另外,技术转让合同中的专利权转让和专利实施许可转让,适用“产权转移书据”税目。)

技术咨询合同是当事人就有关项目的分析、论证、评价、预测和调查订立的技术合同,包括有关科学核技术与经济、社会协调发展的软件包科学研究项目;促进科技进步和管理现代化,提高经济效益和社会效益的技术项目等。至于一般的法律、法规、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询。

技术服务合同包括技术服务、技术培训和技术中介合同。

2.加工承榄合同 包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同 按加工或承揽收入万分之五贴花立合同人从事印刷业期间,伟波本着精益求精的精神,带动印刷标签技术,改良了旧有的印刷方法,并取得了多项技术于中国之专利,为推动同业发展作出了很大的贡献测试合同是指承揽人利用自己的技术和设备,为定作人完成某项工程的测绘、测试任务,定作人接受测绘测试成果并支付报酬的合同

陈:根据保险合同规定,身故保险金可指定受益人,是在订立保险合同时由投保人或被保险人指定,残疾或烧伤保险金的受益人为被保险人本人,不接受其他指定或变更卖方必须自付费用订立运输合同,将货物运至指定目 b) 保险合同 相对于卖方买方没有义务订立保险合同, 的地或者指定地点,若可以的话,到指定目的地尽管在个别展期合同中,合同一方仅加盖了公章而没有法定代表人或授权代理人签字,但根据我国《合同法》第三十二条关于"当事人采用合同书形式订立合同的,自双方当事人签字或者盖章时合同成立"的规定,签字或者盖章,合同均可发生法律效力,且合同当事人对此并不持异议,而天津磁卡出具反担保函的时间是在展期合同签订并履行之后,其亦未对此提出异议,故展期合同并不因未同时具备签字和盖章的形式上的瑕疵而应当认定无效

“阴阳合同”是指合同当事人就同一事项订立两份以上的内容不相同的合同,一份对内,一份对外,其中对外的一份并不是双方真实意思表示,对内的一份则是双方真实意思表示,可以是书面或口头按照最高法院买卖合同纠纷案件适用法律问题的司法解释,当事人签订认购书、备忘录等预约合同,约定将来订立买卖合同,一方不履行的,对方可请求其承担预约合同违约责任或者要求解除预约合同并主张损害赔偿尽管在个别展期合同中,合同一方仅加盖了公章而没有法定代表人或授权代理人签字,但根据我国《合同法》第三十二条关于"当事人采用合同书形式订立合同的,自双方当事人签字或者盖章时合同成立"的规定,签字或者盖章,合同均可发生法律效力,且合同当事人对此并不持异议,而天津磁卡出具反担保函的时间是在展期合同签订并履行之后,其亦未对此提出异议,故展期合同并不因未同时具备签字和盖章的形式上的瑕疵而应当认定无效

(4)加工承揽合同,包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。

(5)财产租赁合同,包括因租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具和设备等而签订的合同,以及企业和个人因出租门店、柜台等签订的合同。

(6)货物运输合同,包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运等合同。

(7)财产保险合同,包括财产、责任、保证、信用等保险合同。

(8)仓储、保管合同,包括各类仓储、保管合同和仓单、栈单等。

教师政治思想总结童年的发现教学设计家长对幼儿园的建议威尼斯的小艇教学设计教师自我介绍建设工程施工专业分包建设工程施工专业分包合同(工程律师帮你签)(示范文本)中华人民共和国建设部国家工商行政管理总局2003年8月第一部分 协议书承包人(全称):______分包人(全称):______依照《中华人民共和国合同法》、《中华人民共和国建筑法》及其它有关法律、行政法规,遵循平等、 自愿、公平和诚实信用的原则,鉴于_______ (以下简称为“发包人”)与承包人已经签订施工总承包合同(以下称为“总包合同”),承包人和分包人双方就分包工程施工事项经协商达成一致,订立本合同根据《中华人民共和国合同法》、《建筑安装工程承包合同条例》、《建筑工程施工合同》(gf-1999-0201)及国家建筑相关法规和建筑劳务分包相关规定,为了明确双方就“ ”项目室内弱电安装工程劳务人工承包一事的权利和义务,特制订合同工作流程第六部分:必要时应增补的资料1、勘察、设计、监理、施工(包括分包)单位的资质证明2、建设、勘察、设计、监理、施工(包括分色)单位的变更、更换情况及原因3、勘察、设计、监理单位执业人员的执业资格证明4、施工(包括分包)单位现场管理售货员及各工种技术工人的上岗证明5、经建设单位(业主)同意认可的监理规划或监理实施细则6、见证单位派驻施工现场设计代表委托书或授权书7、设计单位派驻施工现场设计代表委托书或授权书8、其他

(10)其他具有合同性质的凭证,即具有合同性质的协议、契约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。如运输部门、储运部门以及金融保险部门,为简化手续,有很大一部分业务活动是通过单据的方式来明确双方权利义务关系的,因此,这些运输单据、仓储保管单或栈单、借款单据和财产保险单等,作为合同使用的单据,均属印花税的征收范围。

3、产权转移书据:包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权和专有技术使用权等转移所书立的转移书据。

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“财产所有权”转移书据指的是经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据,以及企业股权转让所立的书据。

“版权”又称著作权,包括有关文学、艺术和科学作品的权利,是作者及其他著作权所有人对作品所享有的专有权利。

“商标专用权、专利权和专有技术使用权”三项转移书据的权利,统称为工业产权。

二套房契税契税是指以所有权发生转移变动的不动产作为征税对象,向产权承受人征收的一种财产税二套房契税契税是指以所有权发生转移变动的不动产为征税对象,向产权承受人征收的一种财产税所谓契税,是指在中华人民共和国境内土地、房屋权属转移时,国家按照当事人双方签订的合同(契约),以及所确定价格的一定比例,向承受权属的单位和个人一次性征收的一种税

4、营业账簿:包括记载资金的账簿和其他营业账簿。(资金账簿贴花问题,第一次贴花和以后年度增加?)

5、权利许可证照:包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。

6、其他:对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。《财政部国家税务总局关于印花税若干政策的通知》(财税〔2006〕162号)

三、常见不需要贴花的合同类型

《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第十条规定,印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。

1.既有订单又有购销合同的,订单不贴花

在购销活动中,有时供需双方只填制订单,不再签订购销合同,此时订单作为当事人之间建立供需关系、明确供需双方责任的业务凭证,根据国税函(1997)505号文规定,该订单具有合同性质,需按照规定贴花。但在既有订单,又有购销合同情况下,只需就购销合同贴花,订单对外不再发生权利义务关系,仅用于企业内部备份存查,根据(88)国税地字第025号文规定,无需贴花。

2.非金融机构之间签订的借款合同

删除贵州分公司审核权限表,保留贵州分公司审批权限表贵州分公司审批权限表、贵州分公司审核权限表装瓶厂自行签订的期限超过1年的采购及服务合同装瓶厂自行签订的金额超过200万元的合同与中国食品及可口可乐、中粮集团及其下属公司、各装瓶厂地方股东等中国食品关联公司签订的所有合同all>200万元ai销售市场合同知会分公司财务经理取消知会分公司财务经理无备注后勤合同1、1级分类为:销售市场合同、后勤合同、审批至总部合同中农思汗公司在第二期租金缴纳期间届满前并未要求我方开具发票,且7.1元每平米的租金价格是税后价格,合同签订过程中我方曾表示如果含税的话租金价格应为7.6元每平米无增加:相关部门经理、相关部门总监、法务部审批增加相关部门经理、相关部门总监、法务部审批,取消湖南中可财务总监审批装瓶厂自行签订的期限超过2年的合同(销售及劳动合同除外)装瓶厂自行签订的金额超过200万元的合同与中国食品及可口可乐、中粮集团及其下属公司、各装瓶厂地方股东等中国食品关联公司签订的所有合同a执行公司年度合作合同all工程合同大型设备维修等合同(资本性支出)20万以下20万以上合同(非资本性支出)5万以下5万以上pac与媒体合作合同2万以下2万以上aall备注:1、为避免合同在审核审批过程中被反复退回,特别类合同及非标准类合同在提交审核审批前,先交法务部审核

另非金融性质的企业间借款合同也无需贴花。

3.股权投资协议

股权投资协议是投资各方在投资前签订的协议,只是一种投资的约定,不属于印花税征税范围,无需贴花。

4.继续使用已到期合同无需贴花

合同变更是指合同成立以后和履行完毕以前,合同当事人依法对合同的内容所进行的修改,包括合同价款、工程内容、 工程的数量、质量要求和标准、实施程序等的一切改变都属于合同变更(五)履行方式不明确的,已经过去了两个月,你朋友要和新的租户签订好租赁合同,那这两个月的损失应该由谁来承担呢,依照本法第六十一条 的规定仍不能确定的,按照规定履行,大可以不理他,按照订立合同时履行地的市场价格履行,一方违约时、《中华人民共和国合同法》第六十一条 合同生效后、这是一个不完整的租房合同,合同生效的时间,尤其要明确合同的主体、履行地点等内容没有约定或者约定不明确的,以作和那个交了定金的人打官司用,如你所说,200元的定金自然不需要返还,应当双倍返还定金、行业标准的,问你朋友要4000元的违约金,虽然没有生效时间,债务人可以随时履行,按照有利于实现合同目的的方式履行(2)已经履行完毕的资产管理业务合同公司已经履行完毕的资产管理业务合同(300万以上,合同按项目进度列示)情况如下:

5.委托代理合同

代理单位和委托方签订的委托代理合同,凡仅明确代理事项、权限和责任的,根据国税发[1991]第155号文规定,不属于应税凭证,无需贴花。

6.货运代理企业和委托方签订的合同和开出的货物运输代理业专用发票在货运代理业务中,委托方和货运代理企业签订的委托代理合同,以及货运代理企业开给委托方的货物运输代理业专用发票,根据国税发[1991]第155号、国税发[1990]173号文规定,不属于印花税应税凭证,无需贴花。

7.承运快件行李、包裹开具的托运单据

货物托运搬家公司:货物托运、行李托运、家具托运、行包托运、书籍托运、电脑托运、服装托运、电器托运、冰箱托运、洗衣机托运、电视机托运、空调家电托运、钢琴托运、私人物品托运、写字楼搬迁、搬家物品托运、公司搬家托运 郑州卓达物流公司为了适应市场的需要,也为了给在校大学生、返乡民工、军人提供更多的方便,我们特地开设了电脑书籍及行李包裹的长途托运服务,为了能让大家、运费结算灵活,根据不同情况可现结、货到付款、月结、季结、还可预交押金月结等.的把行李和电脑带回家,我们将上门取货,并送货到家,除部分农村边远地区外,会通知你去当地网点取货.运费视不同地区而定,大学生特别关照,价格也很,大学生、上班族的选择(5)托运的凭证一般贴在机票如:重庆特价机票、杭州到深圳特价机票等上面,到达并取出行李后,会有工作人员检查托运凭证和行李上的标签是否相对应托运凭证一般贴运在机票上,到达并取出行李后,会有工作人员检查托运凭证和行李上的标签是否相对应

8.电网与用户之间签订的供用电合同

根据财税[2006]162号文规定,电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证,不征收印花税。

如果延误报税时间,香港税局会根据延误时间的长短处以金额不等的罚款,税务局局长可立即根据《税务条例》第 xii 部的规定,采取法定追税行动 ( 包括征收百分之五附加费、向第三者发出追收税款通知书及进行法律行动等 ) 以追收欠款4,自2004年5月19日起、企业所得税,实现产业化的决定〉有关税收问题的通知》(财税字[1999]273号)规定、国家税务总局关于非贸易及部分资本项目下售付汇提交税务凭证有关问题的通知》(汇发[1999]372号)的规定,需要视其所在国的具体规定、国家外汇管理局关于境内机构及个人对外支付技术转让费不再提交营业税税务凭证的通知》(国税发[2005]28号)规定、根据《国家税务总局关于印发<,对单位和个人(包括外商投资企业,我国境内机构及个人在外汇指定银行购汇、外商投资设立的研究开发中心,而不再区分是否构成常设机构,如果劳务完全发生在境外,企业应将不含税所得换算为含税所得再计算扣缴,通常构成上述意义上的机构、场所根据国务院《国有土地上房屋征收与补偿条例》(下称《征收条例》),任何单位和个人不得采取暴力、威胁或者违反规定中断供水、供热、供气、供电和道路通行等非法方式迫使被征收人搬迁

9.会计、审计合同

如本合同所列条款与国家法律、法规相抵触时,应以国家政府的法律、法规为准 (2 )自 《基金 合同》 生效之日 起,根 据法律 法规和《 基金合 同》独 立运用并管理基金财产上海证监局最新一期(2017年第1期)《会计监管通讯》为2016年年报审计专刊,主要内容包括年审快报、执业风险提示、会计问题提示、法规更新提示等

10.工程监理合同

建设工程监理,是指具有相关资质的监理单位受建设单位(项目法人)的委托,依据国家批准的工程项目建设文件等相关规定,代替建设单位对承建单位的工程建设实施监控的一种专业化服务活动。技术咨询合同,是当事人就有关项目的分析、论证、评价、预测和调查订立的技术合同。因此,工程监理合同并不属于“技术合同”税目中的技术咨询合同,无需贴花。

深圳市地方税务局的规定:根据深地税发[2000]91号文规定,“工程监理合同”不属于“技术合同”,也不属于印花税税法中列举的征税范围。因此,工程监理单位承接监理业务而与建筑商签订的合同不征印花税。

11.三方合同中的担保人、鉴定人等非合同当事人不需要缴纳印花税

作为购销合同、借款合同等的担保人、鉴定人、见证人而签订的三方合同,虽然购销合同、借款合同属于印花税应税凭证,但参与签订合同的担保人、鉴定人、见证人不是印花税纳税义务人,无需就所参与签订的合同贴花。

根据《印花税暂行条例》第八条规定,同一凭证,由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的,应当由各方就所执的一份各自全额贴花。根据《印花税暂行条例实施细则》第十五条规定,所说的当事人,是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人,不包括保人、证人、鉴定人。

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12.没有书面凭证的购销业务不需缴纳印花税

印花税的征税对象是合同,或者具有合同性质的凭证。在商品购销活动中,直接通过电话、计算机联网订货,不使用书面凭证的,根据国税函(1997)505号文规定,不需缴纳印花税。例如通过网络订书、购物等。

13.商业票据贴现

企业向银行办理商业承兑汇票等商业票据贴现,从银行取得资金,但贴现业务并非是向银行借款,在贴现过程中不涉及印花税。

票据贴现业务是指持票人在票据尚未到期的情况下,为提前获得现金,将票据所有权转移给银行,银行将票据到期值扣除贴现利息后的余额支付给持票人的业务。

14.企业集团内部使用的凭证

集团内部具有独立法人资格的各公司之间,总、分公司之间,以及内部物资、外贸等部门之间使用的调拨单(或卡、书、表等),若只是内部执行计划使用,不用于明确双方供需关系,据以供货和结算的,根据国税函〔2009〕9号、国税发[1991]155号、国税函[1997]505号文规定,不属于印花税应税凭证,无需贴花。

至于什么情况才是“内部执行计划使用,不用于明确双方供需关系,据以供货和结算”,可参照国税函[2006]749号文的解释:安利公司的生产基地(广州总部)向其各地专卖店铺调拨产品的供货环节印花税税费种认定,由于没有发生购销业务,不予征收印花税。

15.实际结算金额超过合同金额不需补贴花

根据《印花税暂行条例》规定,印花税的征税对象是合同,征税依据是合同所载金额,而不是根据实际业务的交易金额。如果已按规定贴花的合同在履行后,实际结算金额和合同所载金额不一致,根据(88)国税地字第025号文规定,不再补贴花,也不退税。

16.培训合同

企业签订的各类培训合同,只有属于技术培训合同的,才需要按照“技术合同”贴花,其他的培训合同,不属于印花税征税范围,不需贴花。

哪些属于技术培训合同?根据(89)国税地字第034号文规定,技术培训合同是当事人一方委托另一方对指定的专业技术人员进行特定项目的技术指导和专业训练所订立的技术合同。对各种职业培训、文化学习、职工业余教育等订立的合同,不属于技术培训合同,不贴印花。

17.企业改制

根据财税[2003]183号文规定,企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。企业改制之前签订但尚未履行完的各类印花税应税合同,若改制后只需变更执行主体,其余条款没有变动,则之前已贴花的不再重新贴花。

18.资金账簿

(1)合并、分立、联营、兼并企业的资金账簿

企业发生合并、分立、联营等变更,若不需要重新进行法人登记,企业原有的已贴花资金账簿,根据国税发[1991]第155号文规定,贴花继续有效,无需重新贴花。企业发生兼并,根据(88)国税地字第025号文规定,并入单位的资产已按规定贴花的,接收单位无需对并入资产补贴花。

(2)跨地区经营的总、分机构的资金账簿

跨地区经营的总、分支机构,根据(88)国税地字第025号文规定,如果由总机构拨付资金给分支机构,所拨付的资金属于分支机构的自有资金,分支机构需就记载所拨付资金的营业账簿按照资金总额贴花,其他营业账簿则按件贴花。总机构只需就扣除所拨付资金后的余额贴花。如果总机构不拨付资金给分支机构,分支机构只需就其他营业账簿按件贴花五元。

(3)企业改制

企业实行公司制改造,重新办理法人登记成立新企业,或者以合并或分立方式成立新企业,其新启用资金账簿记载的资金,根据财税[2003]183号文规定,只需就未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花,原已贴花的部分可不再贴花。

(4)根据(88)国税地字第025号文规定,凡是记载资金的账簿,启用新账时,资金未增加的,不再按件定额贴花。

19.土地租赁合同

在印花税税目表的“财产租赁合同”税目中并没有列举土地使用权租赁项目,因此土地租赁合同不属于应税凭证,无需贴花。

20.承包经营合同

承包经营合同在印花税税目中并没有列举,不属于印花税应税凭证。

(88)国税地字第025号文则进一步明确规定,企业和政府、上级主管部门签订的承包经营合同,以及企业内部实行的承包、租赁合同,不属于财产租赁合同,无需贴花。

21.修理单

修理合同属于“加工承揽合同”,但对于委托商店、门市部的零星修理而开具的修理单,根据(88)国税地字第025号文规定,无需贴花。

22.常见的其他无需贴花的合同或凭证

下列合同或凭证,在印花税税目表中没有列举,不属于印花税应税凭证,企业无需缴纳印花税:单位和员工签订的劳务用工合同;供应商承诺书;保密协议;

物业管理服务合同;保安服务合同;日常清洁绿化服务合同;杀虫服务合同;质量认证服务合同;翻译服务合同;出版合同。

四、计税依据

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1、购销合同计税依据为购销金额。易货合同按所载的购、销合计金额计税贴花。

2、借款合同计税依据为借款金额。融资租赁合同按合同所载的租金总额计税贴花;流动资金周转性借款合同,按合同规定的最高借款限额计税贴花,在限额内随借随还,不再签订新合同的,不另贴印花。

3、技术合同计税依据为合同所载价款、报酬、使用费的金额依率计税。

4、加工承揽合同计税依据为加工或承揽收入的金额。由委托方提供原材料的加工、定作合同,凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的,应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税,两项税额相加数,即为合同应贴印花;合同中不划分加工费金额与原材料金额的,应按全部金额,依据“加工承揽合同”计税贴花。

对于广告业务所签订的合同,应以合同所载金额扣除代理费用后的余额作为计税依据。《辽宁省地方税务局关于明确印花税若干业务问题的通知》(辽地税行[1999]97号文件)

5、财产租赁合同计税依据为租赁金额。税额不足一元的按一元贴花。

6、货物运输合同计税依据为运输费用,不包括装卸费。

7、财产保险合同计税依据为承保方的保险费收入,责任保险、保证保险和信用保险合同,暂按定额5元贴花。

8、仓储保管合同计税依据为仓储保管费用。

9、建筑安装工程承包合同计税依据:

建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额,不剔除任何费用。

建设工程勘察设计合同,以收取的费用为计税依据。

10、营业账簿计税依据:

记载资金的账簿的计税依据为实收资本和资本公积的总额。其他账簿按件计税,第件贴花5元。

11、权利许可证照计税依据:权利许可证照一律按件计税,每件贴花5元。

12、产权转移书据计税依据为所载金额。

13、其他规定:

修改合同增加金额的,应就增加部分补贴印花;不能确定金额的合同,先贴5元,结算时再按实际金额计税

补贴印花;应纳税凭证所载金额为外国货币的,应按凭证书立当日的外汇牌价折合人民币,计算应纳税额。

五、税率

1、适用0.05‰税率规定的:借款合同

2、适用0.3‰税率规定的:购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同

3、适用0.5‰税率规定的:加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿税目中记载资金的账簿

4、适用1‰税率规定的:财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同和股票交易印花税

5、适用5元定额税率规定的:其他营业账簿、权利许可证照

六、应纳税额计算

1、购销合同的应纳税额=购销金额*0.3‰

2、加工承揽合同的应纳税额=加工承揽收入金额*0.5‰

3、建设工程勘察设计合同的应纳税额=勘察、设计收取的费用*0.5‰

4、建筑安装工程承包合同的应纳税额=承包金额*0.3‰

5、财产租赁合同的应纳税额=租赁金额*1‰(不足1元,按1元贴花)

6、货物运输合同的应纳税额=运输费用*0.5‰

7、仓储保管合同的应纳税额=仓储保管费用*1‰

8、借款合同的应纳税额=借款金额*0.05‰

未做过税费种信息认定_印花税税费种认定_出口货物退 免 税认定

9、财产保险合同的应纳税额=保险费收入*1‰

10、技术合同的应纳税额=合同所载金额*0.3‰

11、产权转移书据的应纳税额=所载金额*0.5‰

12、资金账簿的应纳税额=(实收资本+资本公积)*0.5‰

七、部分合同、凭证、账簿的减免税规定

1、《中华人民共和国印花税暂行条例》规定免纳印花税的凭证:

已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本;

财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据;

经财政部批准免税的其他凭证。

2、《中华人民共和国印花税暂行条例实施细则》规定免纳印花税的凭证:

国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同;

无息、贴息贷款合同;

外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。

3、企业改制过程中涉及的印花税减免政策:

经县级以上人民政府及企业主管部门批准改制的企业,在改制过程中涉及的印花税减免规定:实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业(重新办理法人登记的),其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而增加的资金,凡原已贴花的部分可不再贴花,未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。(公司制改造包括国有企业依《公司法》整体改造成国有独资有限责任公司;企业通过增资扩股或者转让部分产权,实现他人对企业的参股,将企业改造成有限责任公司或股份有限公司;企业以其部分财产和相应债务与他人组建新公司;企业将债务留在原企业,而以其优质财产与他人组建的新公司。)以合并或分立方式成立的新企业,其新启用的资金账簿记载的资金印花税税费种认定,凡原已贴花的部分可不再贴花,未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。合并包括吸收合并和新设合并。分立包括存续分立和新设分立。企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同,改制后需要变更执行主体的,对仅改变执行主体、其余条款未作变动且改制前已贴花的,不再贴花。企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。《财政部国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知》(财税〔2003〕183号)

4、对小微企业借款合同印花税减免政策:

经国务院批准,为鼓励金融机构对小型、微型企业提供金融支持,促进小型、微型企业发展,自2014年11月1日起至2017年12月31日止,对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。上述小型、微型企业的认定,按照《工业和信息化部国家统计局国家发展和改革委员会财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知》(工信部联企业[2011]300号)的有关规定执行。《财政部国家税务总局关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知》(财税〔2014〕78号)

5、对个人销售或购买住房涉及的印花税减免政策:

对个人销售或购买住房暂免征收印花税。《关于调整房地产交易环节税收政策的通知》(财税〔2008〕137号)

6、对饮水工程涉及的印花税减免政策:

对饮水工程运营管理单位为建设饮水工程取得土地使用权而签订的产权转移书据,以及与施工单位签订的建设工程承包合同免征印花税。本文所称饮水工程,是指为农村居民提供生活用水而建设的供水工程设施。本文所称饮水工程运营管理单位是指负责农村饮水安全工程运营管理的自来水公司、供水公司、供水(总)站(厂、中心)、村集体、在民政部门注册登记的用水户协会等单位。对于既向城镇居民供水,又向农村居民供水的饮水工程运营管理单位,依据向农村居民供水收入占总供水收入的比例免征增值税;依据向农村居民供水量占总供水量的比例免征契税、印花税、房产税和城镇土地使用税。无法提供具体比例或所提供数据不实的,不得享受上述税收优惠政策。《财政部国家税务总局关于支持农村饮水安全工程建设运营税收政策的通知》财税〔2012〕30号

7、对国家储备商品涉及的印花税减免政策:

对商品储备管理公司及其直属库资金账簿免征印花税;对其承担商品储备业务过程中书立的购销合同免征印花税,对合同其他各方当事人应缴纳的印花税照章征收。执行时间为2013年1月1日至2015年12月31日。《财政部国家税务总局关于部分国家储备商品有关税收政策的通知》财税〔2013〕59号

8、对高校学生公寓租赁合同印花税减免政策:

对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同,免征印花税。执行时间自2013年1月1日至2015年12月31日,2013年1月1日至文到之日已征的应予免征的房产税、印花税和营业税税款,分别从纳税人以后应纳的房产税、印花税和营业税税额中抵减或者予以退税。《财政部国家税务总局关于经营高校学生公寓和食堂有关税收政策的通知》财税〔2013〕83号

9、对公租房、廉租房、经济适用房等相关印花税减免政策:

对公租房经营管理单位建造公租房涉及的印花税予以免征。在其他住房项目中配套建设公租房,依据政府部门出具的相关材料,可按公租房建筑面积占总建筑面积的比例免征建造、管理公租房涉及的印花税;对公租房经营管理单位购买住房作为公租房,免征契税、印花税;对公租房租赁双方签订租赁协议涉及的印花税予以免征。《财政部国家税务总局关于支持公共租赁住房建设和运营有关税收优惠政策的通知》(财税〔2010〕88号)

对改造安置住房经营管理单位、开发商与改造安置住房相关的印花税以及购买安置住房的个人涉及的印花税予以免征。在商品住房等开发项目中配套建造安置住房的,依据政府部门出具的相关材料和拆迁安置补偿协议,按改造安置住房建筑面积占总建筑面积的比例免征城镇土地使用税、印花税。《财政部国家税务总局关于城市和国有工矿棚户区改造项目有关税收优惠政策的通知》(财税号〔2010〕42号)

对廉租住房、经济适用住房经营管理单位与廉租住房、经济适用住房相关的印花税以及廉租住房承租人、经济适用住房购买人涉及的印花税予以免征;开发商在经济适用住房、商品住房项目中配套建造廉租住房,在商品住房项目中配套建造经济适用住房,如能提供政府部门出具的相关材料,可按廉租住房、经济适用住房建筑面积占总建筑面积的比例免征开发商应缴纳的印花税;对个人出租、承租住房签订的租赁合同,免征印花税。上述与廉租住房、经济适用住房相关的新的优惠政策自2007年8月1日起执行,文到之日前已征税款在以后应缴税款中抵减。与住房租赁相关的新的优惠政策自2008年3月1日起执行。《财政部国家税务总局关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》(财税〔2008〕24号)

八、征收管理

1、纳税义务发生时间:应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花,即在合同的签订时、书据的立据时、账簿的启用时、证照的领受时,在国外签订的合同在国内使用时贴花。

2、纳税地点:纳税人机构所在地。

3、纳税方法

(1)自行贴花完税:印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额,购买并一次贴足印花税票的缴纳办法。

(2)按期汇总缴纳:同一类应税凭证,须频繁贴花的,纳税人可以根据实际情况自行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的方式。汇总缴纳的期限为一个月。采用按期汇总缴纳方式的纳税人应事先告知主管税务机关。缴纳方式一经选定,一年内不得改变。

(3)核定征收:核定征收印花税是指税务机关对不能完整、准确提供应税合同及凭证,不能据实确定实际应纳税额的纳税人依法按其实际发生的相关收入或成本,参考纳税人各期印花税纳税情况及同行业合同签定情况,确定相应的比例作为纳税人印花税计税依据,并据以计算缴纳印花税的一种税款征收方式。具体核定办法详见附件《大连市地方税务局印花税核定征收管理办法》

4、处罚:

在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的或者已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未画销的,适用《税收征管法》第六十四条的处罚规定。已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的,适用《税收征管法》第六十三条的处罚规定。按期汇总缴纳印花税的纳税人,超过税务机关核定的纳税期限,未缴或少缴印花税款的,视其违章性质,适用《税收征管法》第六十三条或第六十四条的处罚规定,情节严重的,同时撤销其汇缴许可证。《国家税务总局关于印花税违章处罚有关问题的通知》(国税发〔2004〕15号)



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